Відмова в реєстрації (неприйняття) податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН)

Останнім часом почастішали випадки відмови в реєстрації податкових накладних з надуманих мотивів, як правило - відсутність підприємства за юридичною адресою.

Відмова в реєстрації податкової накладної може призвести до сумних наслідків, як для самого підприємства, так і для його контрагентів: незареєстрована податкова накладна не дає права покупцю включити суму ПДВ до податкового кредиту, водночас продавець зобов'язаний включити ПДВ, зазначений у податковій накладній, до своїх податкових зобов'язань. Отже, відмова в реєстрації податкових накладних є дуже вигідною формою тиску на бізнес, вигідною як для держави, яка незаслужено отримує ПДВ, так і для податківців, які відмовляють на підставі висмоктаних із пальця причин, а потім натякають на можливість "полюбовного" вирішення питання.

Такий метод тиску застосовується далеко не до всіх. За нашими спостереженнями, страждають передусім підприємства, що мають велику переплату з ПДВ, і просто великі платники податків - возитися з малим бізнесом не цікаво і клопітно.

Пункт 201.1 ПКУ встановлює, що платник податків зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (Отримувача) в один із можливих способів:
а) у паперовому вигляді;
б) в електронній формі, скріпленій зареєстрованими цифровими підписом та печаткою, з обов'язковою умовою подальшої реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Продавець товару зобов'язаний усі податкові накладні, в яких сума ПДВ перевищує 10 тис. грн., зареєструвати в ЄРПН не пізніше п'ятнадцяти календарних днів з дати їх складання.

Звертаю увагу, що Продавець товару (послуг) зобов'язаний реєструвати податкові накладні в Реєстрі податкових накладних, а податковий орган зобов'язаний прийняти та зареєструвати в Реєстрі. Але, на відміну від платника податків, який у разі несвоєчасної реєстрації податкових накладних зазнає фінансових та іміджевих втрат, відмова податкової зареєструвати податкові накладні не несе будь-яких стягнень, ба більше, складається враження, що вище керівництво Міндоходів заохочує подібні дії своїх співробітників.

Підтвердженням того, що податкову накладну зареєстровано в ЄДРПН, слугує електронна квитанція, яку надсилають протягом операційного дня (0-23 години).

Якщо подані на реєстрацію податкові накладні сформовані з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 та/або пунктом 192.1 ПКУ, протягом операційного дня продавцю надсилається електронна квитанція про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Виключним переліком причин, які можуть призвести до відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації, є:
а) наявність помилок;
б) відсутність у Реєстрі відомостей, що містяться в податковій накладній, за якою подається коригування;
в) наявність у Реєстрі накладної та/або розрахунку коригування з ідентичними реквізитами (тут мається на увазі повторне подання на реєстрацію одного й того самого документа).

Як же боротися з відмовою податкової зареєструвати податкову накладну в реєстрі?

Варіантів кілька. При цьому, будь-який із запропонованих варіантів не є абсолютною панацеєю від наслідків такої відмови - бажано застосовувати якомога більше можливих способів боротьби.

1. Насамперед - терміново перевірте у держреєстратора стан вашого підприємства. Якщо в ЄДР є запис "статус відомостей - не підтверджено" або, того гірше, "Відсутність за місцезнаходженням" - необхідно негайно підтвердити статус відомостей.
Здебільшого, в електронній квитанції про неприйняття податкової накладної, як причину відмови в реєстрації, зазначається "місцезнаходження юридичної особи, зазначене в документі, не відповідає інформації в ЄДР".
Таким чином, необхідно отримати виписку з ЄДР і надалі подати її податковій разом із заявою-скаргою "Про усунення штучно створених перешкод для реєстрації податкових накладних".

2. Найпростіший спосіб - це дзвінок за телефонами гарячої лінії "Пульс" (раніше називався "Пульс податкової"). За відгуками наших клієнтів, звернення зі скаргою на неправомірні дії податкової, як не дивно, але дуже часто дає позитивний результат. Нагадуємо: номер цілодобової телефонної лінії сервісу "Пульс": (044) 284-00-07.

3. Аби наслідки відмови в реєстрації податкової накладної не торкнулися ваших покупців (отримувачів послуг), необхідно пам'ятати: ваш контрагент має право на податковий кредит за такими накладними лише в разі, якщо він додасть до своєї податкової декларації:

заяву зі скаргою на постачальника товарів (послуг); копії товарних чеків та інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку;
копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів (послуг).

У зв'язку з цим, наполегливо рекомендуємо: щойно вам стало відомо, що податкову накладну не було зареєстровано, не відкладаючи в довгу шухляду, повідомте про це контрагентів і порекомендуйте їм надати вищезазначені заяви.

При цьому не варто забувати, що, згідно з п. 78.1.9. ПКУ, така заява-скарга може слугувати підставою для проведення податкової позапланової перевірки вашого підприємства. Як кажуть: "Немає лиха без добра".

4. Подати до правоохоронних органів заяву про внесення відомостей до Єдиного реєстру досудових розслідувань про вчинення:

 Посадовими особами податкової інспекції кримінального правопорушення, відповідальність за яке передбачена ч. 3 ст. 364 КК України "Зловживання владою або службовим становищем" та ч. 1 ст. 366 КК Службове підроблення, та вимогою розпочати за цим фактом розслідування;
Керівником податкової інспекції кримінального правопорушення, відповідальність за яке передбачена ч. 1 ст. 367 КК України "Службова недбалість" КК, та вимогою розпочати відповідне розслідування.

Правду кажучи, реакція правоохоронних органів не буде блискавичною і караючою, АЛЕ певні дії вони все-таки будуть змушені провести, що, своєю чергою, у майбутньому відіб'є бажання у надто завзятих податківців - турбувати вашу організацію: є й інші - не такі зубасті, як ви.

5. Найефективніший спосіб боротьби з такою напастю - судовий захист.

Якщо всі вище перераховані способи не привели до бажаного результату або ви відчуваєте, що не приведуть - необхідно подавати позовну заяву до адміністративного суду.
Відповідачем у цій категорії справ буде Міністерство доходів і зборів, незалежно від місця знаходження позивача. Позов слід подавати до Окружного адміністративного суду м. Києва.

Належним способом захисту порушених прав чи інтересів платника є визнання протиправним неприйняття податкової накладної для реєстрації.

В інформаційному листі ВАСУ від 24.10.2013 № 1486/12/13-13 щодо вимоги обов'язку контролюючого органу зареєструвати податкову накладну роз'яснено, що визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне за собою наслідки, передбачені п. 201.10 ПК України. 201.10 ПК України: податкова накладна вважається прийнятою в день, коли її було надіслано платником податків для реєстрації. Суд з метою захисту прав позивача має зазначити відповідну дату в резолютивній частині постанови.

ВАСУ також звернув увагу суддів на той факт, що незалежно від формулювань, викладених у позовних заявах, як-то: вимоги щодо обов'язку податкового органу прийняти податкову накладну; визнання протиправними рішення, дії, бездіяльності податкового органу; визнання поданої накладної зареєстрованою тощо, суди мають розглядати як вимогу про визнання протиправним неприйняття податкової накладної для реєстрації. Виходячи з цього, суди мають розглянути питання щодо протиправності неприйняття податкової накладної для реєстрації, не звертаючи уваги на те, в якій словесній формі сформульовано позовні вимоги позивача, якщо зі змісту таких вимог випливає, що вони спрямовані на поновлення прав платника податків, порушених внаслідок такого неприйняття.

Зазначена позиція знайшла своє відображення в судовій практиці, так у резолютивній частині постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 грудня 2013 року у справі N 826/17613/13-а ухвалено рішення: "Вважати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю КПП "Броксервіс" від 14.10.2013 N 11 зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.10.2013 о 15:08:08 год.".

На підставі рішення суду, податкова накладна вважатиметься зареєстрованою в ЄРПН у той день, коли накладну було направлено для реєстрації - ваш контрагент зможе включити до податкового кредиту суму ПДВ на підставі цієї накладної або протягом 365 днів з дати складання накладної, або протягом 1095 днів, подавши уточнюючий розрахунок.

При цьому звертаємо увагу на те, що всі вищезазначені способи захисту мають місце бути лише у випадках безпідставної та незаконної відмови в реєстрації накладних. Якщо причиною такої відмови стала вина платника податків (порушення п. 201.1 і п. 192.1 ПКУ), то способи усунення її негативних наслідків залежать від конкретної ситуації.

Утім, це вже зовсім інша історія.